一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述
某科技企業(yè)甲公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)，創(chuàng)始股東王某李某，王某李某至公司成立以來(lái)一直在公司任職，擔(dān)任總經(jīng)理和副總經(jīng)理職務(wù)，業(yè)績(jī)超額完成，擬IPO，為了表示對(duì)創(chuàng)始股東工作的認(rèn)可，按照原先口頭約定，召開(kāi)股東會(huì)議時(shí)，允許王某李某以每股1元價(jià)格進(jìn)行增資。
甲公司原股權(quán)結(jié)構(gòu)：王某出資400萬(wàn)，占40%李某出資200萬(wàn)，占20%外部投資人出資300萬(wàn)，占30%；員工持股平臺(tái)出資100萬(wàn)，占10%均已經(jīng)到位。
2020年12月份凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，最近一輪投后估值為10個(gè)億。
二、增資后的股權(quán)結(jié)構(gòu)
2021年5月，創(chuàng)始股東王某李某出資50萬(wàn)進(jìn)行增資，增資后的股權(quán)結(jié)構(gòu)甲公司原股權(quán)結(jié)構(gòu)：注冊(cè)資本1050萬(wàn)王某出資430萬(wàn)，占41.95%李某出資220萬(wàn)，占20.95%外部投資人出資300萬(wàn)，占28.57%；員工持股平臺(tái)出資100萬(wàn)，占9.52%均已經(jīng)到位。
三、會(huì)計(jì)處理
考慮到股東的真實(shí)意思表達(dá)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分析，本次允許王某李某低價(jià)增資，是基于其作為總經(jīng)理和副總經(jīng)理期間對(duì)公司作出特殊貢獻(xiàn)，而非其創(chuàng)始股東身份，因此該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該認(rèn)定為股權(quán)激勵(lì)，會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用貸：資本公積金額按照估值扣除其取得成本來(lái)計(jì)算，10億*（50/1050）-50=476.19-50=426.19萬(wàn)由于王某李某增資后，增加的股權(quán)未來(lái)不再考核，因此應(yīng)該直接在2021年度一次性進(jìn)入期間費(fèi)用。
四、涉及個(gè)稅嗎？
涉及。
財(cái)稅〔2016〕101號(hào)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》中明確：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。股權(quán)激勵(lì)收入=公允價(jià)值*（50/1050）-其支付的成本其支付的成本即為50萬(wàn)元其性質(zhì)屬于工資薪金所得，在2021年12月31日之前取得，因此可以采用特殊算法。
五、股權(quán)激勵(lì)計(jì)算個(gè)稅的特殊算法
財(cái)稅〔2018〕164號(hào)《財(cái)政部
稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（一）居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì)），符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）第四條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù) （二）居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅�！ 。ㄈ�2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。
六、個(gè)稅繳稅可以辦理遞延嗎？
遞延就是取得該股權(quán)激勵(lì)時(shí)不用按照工資薪金繳稅，等到未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)再按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行業(yè)繳納個(gè)稅。根據(jù)財(cái)稅2016年101文的規(guī)定，要同時(shí)符合以下7個(gè)條件：1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見(jiàn)附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。甲公司對(duì)照條件分析之后
，認(rèn)為符合上述七個(gè)條件，可以辦理遞延，于是去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了遞延納稅手續(xù)。注意一定要去辦理遞延，如果不辦理，逾期了，只能按照工資薪金交補(bǔ)了，同時(shí)還得補(bǔ)交滯納金。
七、進(jìn)入管理費(fèi)用的金額可以在2021年度稅前扣除嗎？
1、如果不辦理遞延，按照工資薪金繳了個(gè)稅，可以在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除，這里面所說(shuō)的按照工資薪金交了個(gè)稅，包含適用特殊算法。注意此時(shí)稅前扣除金額不是進(jìn)入管理費(fèi)用的金額，而應(yīng)該是“應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)”的股權(quán)激勵(lì)收入金額。2、如果符合遞延條件辦理了遞延，則不能在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。 |
